22 Января 2017

Учет компенсации сотрудникам расходов на содержание их детей в детском дошкольном учреждении

Хозяйственная ситуация
Компания компенсирует сотрудникам расходы на содержание их детей в детском дошкольном учреждении


Нормативное регулирование вопроса
Под дошкольной образовательной организацией понимаются некоммерческие организации и индивидуальные предприниматели, основным видом деятельности которых является образовательная деятельность по образовательным программам дошкольного образования, присмотр и уход за детьми (п.2 ст.23 и пп.20 ст.2 273-ФЗ от 29.12.2012). При этом обязательным является наличие лицензии на осуществление образовательной деятельности (п.18 ст.2 и п.5 ст.32 273-ФЗ). Дошкольные образовательные организации помимо образовательных программ дошкольного образования вправе осуществлять образовательную деятельность по дополнительным общеразвивающим программам (п.4 ст. ст.23 273-ФЗ от 29.12.2012). Кроме того дошкольные образовательные организации осуществляют присмотр и уход за детьми – комплекс мер по организации питания и хозяйственно-бытового обслуживания детей, обеспечению соблюдения ими личной гигиены и режима дня (п.1 ст.65 и пп.34 ст.2 273-ФЗ).
Согласно п.5 ст.65 273-ФЗ в целях материальной поддержки воспитания и обучения детей родителям предоставляется компенсация, размер которой устанавливается субъектами и не может быть менее двадцати процентов среднего размера родительской платы за присмотр и уход за детьми на первого ребенка и не менее пятидесяти процентов размера такой платы на второго ребенка, не менее семидесяти процентов размера такой платы на третьего ребенка и последующих детей. При этом не допускается включение расходов на реализацию образовательной программы дошкольного образования, а также расходов на содержание недвижимого имущества государственных и муниципальных образовательных организаций, в родительскую плату за присмотр и уход за ребенком в таких организациях.
Таким образом, под дошкольной образовательной организацией понимается некоммерческая организация или индивидуальный предприниматель, имеющие соответствующую лицензию и осуществляющие
образовательную деятельность на основании лицензии
присмотр и уход за детьми - деятельность не подлежащую лицензированию
Родительская плата взымается за присмотр и уход за ребенком в дошкольной образовательной организации и в нее не могут включаться расходы на реализацию программ дошкольного образования в государственных и муниципальных образовательных организациях
Компенсация части родительской платы за содержание детей в дошкольных учреждениях осуществляется за счет средств бюджетов субъектов РФ

Налогообложение
1.1 Налог на доходы физических лиц
Согласно п.42 ст. 211 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ средства, получаемые родителями (законными представителями) детей, посещающих образовательные организации, реализующие образовательную программу дошкольного образования, в виде компенсации части
Поскольку, компенсация части родительской платы осуществляется за счет средств бюджетов субъектов РФ выплаты на вышеуказанные цели, произведенные за счет иных источников, не могут рассматриваться как компенсация части родительской платы. Соответственно, такие выплаты не подпадают под действие п. 42 ст. 217 НК РФ и подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общем порядке (Письма Минфина РФ от 03.02.2012 №03-04-06/6-21, от 15 октября 2013 г. N 03-04-06/42927, от 8 февраля 2016 г. N 03-04-06/6374)

1.2 Налог на прибыль
Перечень расходов на оплату труда, учитываемых для целей налогообложения прибыли определен в ст.255 НК РФ, в частности в составе таких расходов могут быть учтены и расходы, произведенные в пользу работника, предусмотренные трудовым и (или) коллективным договором. Соответственно, если компенсация расходов на содержание их детей в детском дошкольном учреждении предусмотрена в трудовом или коллективном договоре, то такие расходы могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль как другие виды расходов на оплату труда в соответствии с п.25 ст.255 НК РФ

1.3. Страховые взносы
Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений (ч.1 ст.7 212-ФЗ от 24.07.2009).
База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц (ч.1 ст.8 212-ФЗ), исключение составляют начисления, не подлежащие обложению страховыми взносами и прямо предусмотренные ст.9 212-ФЗ, при этом выплаты в виде компенсации стоимости содержания детей сотрудников в дошкольных учреждениях к таковым не относится. Соответственно, данные выплаты подлежат обложению страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды в общеустановленном порядке (Письма Минтруда РФ от 8 июля 2015 г. N 17-3/В-335, ПФ РФ N НП-30-26/9660 и ФСС РФ N 17-03-10/08-2786П от 29.07.2014). и от 16 сентября 2015 г. N 17-3/В-464
При этом согласно Верховного Суда РФ от 01.02.2016 N 306-КГ15-18624 по делу N А65-1930/2015 выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, соответственно, не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.
Таким образом, решение о включении или не включении указанных выплат в базу для начисления страховых взносов организация должна принять самостоятельно с учетом имеющихся рисков и готовности или неготовности отстаивания своей позиции в судебном порядке.

Бухгалтерский учет
Согласно п.5 ПБУ 10/99 расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами (п.4 ПБУ 10/99). Поэтому если компенсация расходов на содержание их детей в детском дошкольном учреждении предусмотрена в коллективном договоре, то такие расходы могут отражаться в составе расходов по обычным видам деятельности, если же в коллективном договоре эти выплаты не предусмотрены, это прочие расходы и отражаются в бухгалтерском учете по счету 91. Поскольку начисления не являются частью оплаты труда, то отражать их лучше по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Порядок отражения этих операций в бухгалтерском учете лучше закрепить во внутренних инструкциях по ведению учета организации.

Общая схема проводок может быть следующей:
№   Наименование операции  Дебет  Кредит  Первичный документ  Комментарий
 1     Отражено начисление компенсации расходов на содержание детей сотрудников в детском дошкольном учреждении        
 - условие о компенсации предусмотрено в коллективном договоре   25
  26
  44
  73 Бухгалтерская справка  
 - компенсация не предусмотрена коллективным договором   91   73 Бухгалтерская справка  
  2 Начислены страховые взносы   25
  26
  44
  91
  69 Бухгалтерская справка Проводка формируется по дебету счета, соответствующему счету отражения компенсации. В случае если организацией принято решение о неначислении страховых взносов проводка не формируется.
  3 Отражено удержание НДФЛ с суммы компенсации   73   68    
  4 Произведена выплата компенсации сотруднику   73   50
 51
Расходный кассовый ордер
Платежное поручение
В случае если компенсация выплачивается непосредственно сотруднику
  5 Сумма компенсации перечислена на счет дошкольного учреждения   76   51 Платежное поручение В случае если компенсация перечисляется дошкольной организации
  6 Отражен зачет платежа   73   76 Бухгалтерская справка